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新政理解:永續債企業所得稅政策
2019-04-29 返回列表
一、哪些永續債適用政策



永續債是指經國家發展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監督管理委員會、中國證券監督管理委員會核準,或經中國銀行間市場交易商協會注冊、中國證券監督管理委員會授權的證券自律組織備案,依照法定程序發行、附贖回(續期)選擇權或無明確到期日的債券,包括可續期企業債、可續期公司債、永續債務融資工具(含永續票據)、無固定期限資本債券等。
 
二、永續債企業所得稅處理



(一)一般性處理
企業發行的永續債,可以適用股息、紅利企業所得稅政策,即:投資方取得的永續債利息收入屬于股息、紅利性質,按照現行企業所得稅政策相關規定進行處理,其中,發行方和投資方均為居民企業的,永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定;同時發行方支付的永續債利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。
 
(二)特殊性處理
1.需要符合相關規定條件的永續債,其中符合規定是指符合下列條件中5條(含)以上的永續債:
(1)被投資企業對該項投資具有還本義務;
(2)有明確約定的利率和付息頻率;
(3)有一定的投資期限;
(4)投資方對被投資企業凈資產不擁有所有權;
(5)投資方不參與被投資企業日常生產經營活動;
(6)被投資企業可以贖回,或滿足特定條件后可以贖回;
(7)被投資企業將該項投資計入負債;
(8)該項投資不承擔被投資企業股東同等的經營風險;
(9)該項投資的清償順序位于被投資企業股東持有的股份之前。
注意:只要上述9條規定中任意5條(含)以上,就屬于符合條件的。
 
2.特殊性處理:以下兩種方案可以選擇任何一種:



第一種:企業發行的永續債,可以適用股息、紅利企業所得稅政策,即:投資方取得的永續債利息收入屬于股息、紅利性質,按照現行企業所得稅政策相關規定進行處理,其中,發行方和投資方均為居民企業的,永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定;同時發行方支付的永續債利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。



第二種:按照債券利息適用企業所得稅政策,即:發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除;投資方取得的永續債利息收入應當依法納稅。
 
3.增值稅處理
(1)企業發行的永續債,適用股息、紅利企業所得稅政策,按照現在政策執行口徑,投資方不需要繳納增值稅;
(2)企業發行的永續債,按照債券利息適用企業所得稅政策,按照現在政策執行口徑,投資方需要繳納增值稅;
備注:大家關注后續財政部和稅務總局口徑
 
4.其他事項



(1)投資方如何判斷是否用哪種方案——投資方沒有“選擇權”
企業發行永續債,應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發行市場的發行文件中向投資方予以披露。
 
(2)發行方需要注意事項
企業發行永續債,應當判斷將其適用的稅收處理方法,并在證券交易所、銀行間債券市場等發行市場的發行文件中向投資方予以披露。
發行永續債的企業對每一永續債產品的稅收處理方法一經確定,不得變更;但對不同永續債產品的稅收處理方法可以不一致。
 
(3)允許存在稅會差異
《關于永續債企業所得稅政策問題的公告》(財政部稅務總局公告2019年第64號)規定的企業所得稅處理不影響其會計處理(《關于印發<永續債相關會計處理的規定》的通知》(財會〔2019〕2號))。
也就是允許稅會差異存在,企業對永續債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的,發行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。
 
(4)實務問題
企業發行的永續債,按照債券利息適用企業所得稅政策,發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除,如何取得企業所得稅稅前扣除憑證的實務問題需要明確。
 
(5)政策執行時間
自2019年1月1日起施行。

 
關于永續債企業所得稅政策問題的公告
財政部稅務總局公告2019年第64號



進一步明確永續債的企業所得稅政策適用,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定,現就有關問題公告如下:



一、企業發行的永續債,可以適用股息、紅利企業所得稅政策,即:投資方取得的永續債利息收入屬于股息、紅利性質,按照現行企業所得稅政策相關規定進行處理,其中,發行方和投資方均為居民企業的,永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定;同時發行方支付的永續債利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。



二、企業發行符合規定條件的永續債,也可以按照債券利息適用企業所得稅政策,即:發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除;投資方取得的永續債利息收入應當依法納稅。



三、本公告第二條所稱符合規定條件的永續債,是指符合下列條件中5條(含)以上的永續債:



(一)被投資企業對該項投資具有還本義務;
(二)有明確約定的利率和付息頻率;
(三)有一定的投資期限;
(四)投資方對被投資企業凈資產不擁有所有權;
(五)投資方不參與被投資企業日常生產經營活動;
(六)被投資企業可以贖回,或滿足特定條件后可以贖回;
(七)被投資企業將該項投資計入負債;
(八)該項投資不承擔被投資企業股東同等的經營風險;
(九)該項投資的清償順序位于被投資企業股東持有的股份之前。



四、企業發行永續債,應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發行市場的發行文件中向投資方予以披露。



五、發行永續債的企業對每一永續債產品的稅收處理方法一經確定,不得變更。企業對永續債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的,發行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。



六、本公告所稱永續債是指經國家發展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監督管理委員會、中國證券監督管理委員會核準,或經中國銀行間市場交易商協會注冊、中國證券監督管理委員會授權的證券自律組織備案,依照法定程序發行、附贖回(續期)選擇權或無明確到期日的債券,包括可續期企業債、可續期公司債、永續債務融資工具(含永續票據)、無固定期限資本債券等。



七、本公告自2019年1月1日起施行。



財政部稅務總局
2019年4月16日



關于印發《永續債相關會計處理的規定》的通知
財會〔2019〕2號



國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財政局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:



為進一步明確企業永續債相關會計處理如何適用現行企業會計準則,我部對《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第37號——金融工具列報》等企業會計準則相關規定及相關應用指南內容予以整合細化,形成了《永續債相關會計處理的規定》,現予印發。



企業在執行中有何問題,請及時反饋我部。



附件:永續債相關會計處理的規定



財 政 部
2019年1月28日






永續債相關會計處理的規定



近日,財政部印發《永續債相關會計處理的規定》。為進一步明確永續債的會計處理,根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(以下簡稱第22號準則)、《企業會計準則第37號——金融工具列報》(以下簡稱第37號準則)等相關企業會計準則規定,現對永續債相關會計處理規定如下。



一、關于總體要求



已執行2017年修訂的第22號準則(財會〔2017〕7號)和第37號準則(財會〔2017〕14號,以下統稱新金融工具準則)的企業,應當按照新金融工具準則和本規定,對永續債進行會計處理。
仍執行2006年印發的第22號準則(財會〔2006〕3號)和2014年修訂的第37號準則(財會〔2014〕23號,以下統稱原金融工具準則)的企業,應當按照原金融工具準則和本規定,對永續債進行會計處理。



本規定適用于執行企業會計準則的企業依照國家相關規定在境內外發行的永續債和其他類似工具。



二、關于永續債發行方會計分類應當考慮的因素



永續債發行方在確定永續債的會計分類是權益工具還是金融負債(以下簡稱會計分類)時,應當根據第37號準則規定同時考慮下列因素:



(一)關于到期日。



永續債發行方在確定永續債會計分類時,應當以合同到期日等條款內含的經濟實質為基礎,謹慎判斷是否能無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務。當永續債合同其他條款未導致發行方承擔交付現金或其他金融資產的合同義務時,發行方應當區分下列情況處理:



1.永續債合同明確規定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權要求發行方贖回該永續債或清算的,通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務。



2.永續債合同未規定固定到期日且同時規定了未來贖回時間(即“初始期限”)的:



(1)當該初始期限僅約定為發行方清算日時,通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務。但清算確定將會發生且不受發行方控制,或者清算發生與否取決于該永續債持有方的,發行方仍具有交付現金或其他金融資產的合同義務。



(2)當該初始期限不是發行方清算日且發行方能自主決定是否贖回永續債時,發行方應當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權。如不能,通常表明發行方有交付現金或其他金融資產的合同義務。



(二)關于清償順序。



永續債發行方在確定永續債會計分類時,應當考慮合同中關于清償順序的條款。當永續債合同其他條款未導致發行方承擔交付現金或其他金融資產的合同義務時,發行方應當區分下列情況處理:
1.合同規定發行方清算時永續債劣后于發行方發行的普通債券和其他債務的,通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務。



2.合同規定發行方清算時永續債與發行方發行的普通債券和其他債務處于相同清償順序的,應當審慎考慮此清償順序是否會導致持有方對發行方承擔交付現金或其他金融資產合同義務的預期,并據此確定其會計分類。



(三)關于利率跳升和間接義務。



永續債發行方在確定永續債會計分類時,應當考慮第37號準則第十條規定的“間接義務”。永續債合同規定沒有固定到期日、同時規定了未來贖回時間、發行方有權自主決定未來是否贖回且如果發行方決定不贖回則永續債票息率上浮(即“利率跳升”或“票息遞增”)的,發行方應當結合所處實際環境考慮該利率跳升條款是否構成交付現金或其他金融資產的合同義務。
 
如果跳升次數有限、有最高票息限制(即“封頂”)且封頂利率未超過同期同行業同類型工具平均的利率水平,或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業同類型工具平均的利率水平,可能不構成間接義務;如果永續債合同條款雖然規定了票息封頂,但該封頂票息水平超過同期同行業同類型工具平均的利率水平,通常構成間接義務。



三、關于永續債持有方會計分類的要求



除符合《企業會計準則第2號——長期股權投資》(財會〔2014〕14號)規定適用該準則的外,永續債持有方應當區分下列情況對永續債進行會計處理:



(一)持有方已執行新金融工具準則。



持有方在判斷持有的永續債是否屬于權益工具投資時,應當遵循第22號準則和第37號準則的相關規定。
 
對于屬于權益工具投資的永續債,持有方應當按照第22號準則的規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,或在符合條件時對非交易性權益工具投資初始指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益。
 
對于不屬于權益工具投資的永續債,持有方應當按照該準則規定將其分類為以攤余成本計量的金融資產,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
 
在判斷永續債的合同現金流量特征時,持有方必須嚴格遵循第22號準則第十六條至第十九條的規定,謹慎考慮永續債中包含的選擇權。



(二)持有方暫未執行新金融工具準則。



持有方在判斷持有的永續債屬于權益工具投資還是債務工具投資時,應當遵循第22號準則和第37號準則的相關規定,通常應當與發行方對該永續債的會計分類原則保持一致。對于屬于權益工具投資的永續債,持有方應當按照第22號準則的規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,或可供出售金融資產(權益工具投資)等,符合第22號準則有關規定的還應當分拆相關的嵌入衍生工具。
 
對于屬于債務工具投資的永續債,持有方應當按照第22號準則規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,或可供出售金融資產(債務工具投資)。



四、生效日期
本規定自發布之日起施行。
 

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